會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理

　　——從中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的現(xiàn)狀談起

　　一、中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的現(xiàn)狀改制后會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部存在的問題

　　1、角色切換、心態(tài)高速滯后。剛剛邁進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)門檻的中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所正處在新舊體制的轉(zhuǎn)型、交替階段，傳統(tǒng)體制下的所長(zhǎng)負(fù)責(zé)制領(lǐng)導(dǎo)方式尚未脫胎換骨，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨新挑戰(zhàn)：是選擇集體領(lǐng)導(dǎo)制（即由全體合伙人共同執(zhí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)），不是選擇個(gè)人領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)制（即全體合伙人委托一名或數(shù)名合伙人執(zhí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)）；是合伙人各管一攤、各負(fù)其責(zé)，還是對(duì)外統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、對(duì)內(nèi)合伙人分工協(xié)作的部題。改制后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人與非合伙人的注冊(cè)會(huì)計(jì)及助理人員心態(tài)的高速也未能與改制的步伐吻合。一些合伙人的“老板意識(shí)”過于強(qiáng)烈，而一些非合伙人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及助理人員一時(shí)又難以適應(yīng)由原國(guó)有事業(yè)單位的員工轉(zhuǎn)變?yōu)楹匣镏茣?huì)計(jì)師事務(wù)所員工的角色切換，甚至將合伙人與非代理人 的關(guān)系簡(jiǎn)單地歸結(jié)為雇傭與被雇傭的關(guān)系。從而歪曲了合伙文化，影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常運(yùn)作。 

　　2、運(yùn)作機(jī)制沒有相應(yīng)建立和完善。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理機(jī)制大多還是建立在原有體制的基礎(chǔ)之上，難以適應(yīng)新體制的要求，成國(guó)改制后會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的羈絆。如何建立與新體制相敵視尖的新的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制，如何統(tǒng)一執(zhí)業(yè)理念，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化質(zhì)量監(jiān)控，重視人力資源管理，理順會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，厘定考核分配制度，已成為改制后會(huì)計(jì)師事務(wù)所亟待解決的問題。

　　3、執(zhí)業(yè)行為尚不規(guī)范。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所及合伙人仍有急功近利傾向，不按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，甚至喪失注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)品德，故意出具虛假業(yè)務(wù)報(bào)告。

　　會(huì)計(jì)信息失真已成為社會(huì)公害

　　越來直歐企業(yè)為了融資及募集股本的需要，或者是為了達(dá)到逃避債務(wù)和偷稅等目的，不惜采取種種非法或貌似合法的手段對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)制表及投入資本進(jìn)行粉飾和“包裝”，造成會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失實(shí)。去年，財(cái)政部對(duì)全國(guó)110戶釀酒企業(yè)的會(huì)計(jì)狀況進(jìn)行抽查，結(jié)果有102戶企業(yè)的會(huì)計(jì)住處嚴(yán)重失真，收入費(fèi)用不實(shí)的金額共計(jì)近25億元，導(dǎo)致虛假利潤(rùn)13.88億元，其中，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)與檢查組核實(shí)利潤(rùn)金額相差一倍以上的達(dá)41戶。有資料表明，中國(guó)證監(jiān)會(huì)成立七年來，對(duì)上市公司所作的處罰，半數(shù)以上是因?yàn)樽骷賻ぁ？傊�我�?guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)上操縱利潤(rùn)、惡習(xí)意作假的現(xiàn)象屢見不鮮，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真已成為社會(huì)公害，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序構(gòu)成嚴(yán)重威脅，使無數(shù)投資者付出了血的代價(jià)，成為扼殺投資者信心、阻礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的惡習(xí)性毒瘤。與此同時(shí)，這些企業(yè)必然會(huì)采取種種手段蒙騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不提供真實(shí)情況和資料，甚至某些政府主管部門也為這些企業(yè)出具“紅頭文件”進(jìn)行虛假誤導(dǎo)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷失誤和審計(jì)失敗，對(duì)審計(jì)報(bào)告和驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性造成重大影響，從而將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和政府有關(guān)部門的管理責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　產(chǎn)生上述問題材的原因分析

　　1、宏觀執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的原因

　　(1)法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，企業(yè)行為的功利化，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)埋下陷阱和隱患。

　　我國(guó)現(xiàn)階段尚沒有建立起規(guī)范的資本市場(chǎng)的借貸市場(chǎng)，也未能形成有效的職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)機(jī)制和真正意義上的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。上市公司的管理當(dāng)局缺乏強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的內(nèi)在動(dòng)機(jī)和對(duì)高獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)的自愿性需求，相反，為了保證“配股資格”、避免被“特殊處理”或被“摘牌”以及為了進(jìn)行內(nèi)幕交易和操縱市場(chǎng)的需要，上市公司的管理當(dāng)局普遍都存有粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表、操縱盈利的沖動(dòng)。因此，這些上市公司管理當(dāng)局愿意聘請(qǐng)能視而不見假為真或通同作弊的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也就不足為奇了。

　　(2)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境日益惡化，發(fā)生索賠的可能性增大。

　　針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的“訴訟索賠病”由法律環(huán)境較為完善的英、美等國(guó)迅速擴(kuò)散開來，職業(yè)賠償保險(xiǎn)公司最近的調(diào)查分析表明，由國(guó)際“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所通告索賠或很可能發(fā)展成為索賠的情況涉及124個(gè)國(guó)家。不僅從地域上看如此，而且索賠發(fā)生的數(shù)量越來越多，索賠金額迅速攀升，從1974到1989年的15年間，“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所清償索賠數(shù)額為18億美元，而從1980年到1995年的15年間，索賠金額則上升至95億美元。

　　根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度減緩，索賠發(fā)生的次數(shù)迅速嗇。由于公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，投資者和債權(quán)人蒙受了損失，因而希望從其它方面來彌補(bǔ)。中國(guó)出現(xiàn)訴訟的情況也愈來愈多。自1996年4月，最高人民法院法函（1996）56號(hào)文發(fā)布之后的兩年間，司法實(shí)踐中不斷出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中引發(fā)的民事糾紛，案例我達(dá)500余例。注冊(cè)會(huì)計(jì)師“應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎”和“適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”成為法律界關(guān)注的焦點(diǎn)，“遵循審計(jì)準(zhǔn)則即免責(zé)”難以被法律界從感情上和理智上接受。

　　1996年以來，股市出現(xiàn)強(qiáng)烈振蕩，政府強(qiáng)化了監(jiān)管力度，以行政手段干預(yù)難以自抑的股票市場(chǎng)。1997年亞洲金融危機(jī)的暴發(fā)更是觸動(dòng)了中國(guó)股市敏感的神經(jīng)，導(dǎo)致股市連連波動(dòng)�！安澈＜瘓F(tuán)”、“瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”、“國(guó)嘉實(shí)業(yè)”、“東方鍋爐”等事件均已涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事與弄事責(zé)任。

　　(3)審計(jì)客體的日趨復(fù)雜驟增了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

　　審計(jì)客體的復(fù)雜性，增加了審計(jì)人員發(fā)表正確審計(jì)意見的難度，也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)客觀原因。其中，審計(jì)客體而臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變與非經(jīng)濟(jì)因素的干擾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也產(chǎn)生重要影響。隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，各種經(jīng)濟(jì)組織之間的交易類型、工具不斷變化，如企業(yè)購(gòu)并、非貨幣性交易、衍生金融工具等，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，其中運(yùn)作也日趨復(fù)雜，使審計(jì)客體復(fù)雜化。由于國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制改革的不乇底性以及文化傳統(tǒng)上沒有披露的習(xí)慣，加上社會(huì)上存在減一種權(quán)力資本化的現(xiàn)象，偽造、篡改財(cái)務(wù)信息，蓄意舞弊，很大程度上增加了審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(4)某些資詢機(jī)構(gòu)及社會(huì)上不法分子與客戶相互勾結(jié)，偽造成出資憑證及法律性文件，擾亂了會(huì)計(jì)市場(chǎng)秩序，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為替罪羊和犧牲品。

　　(5)某些行政主管部門通過對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立各種業(yè)務(wù)資格證書或“培訓(xùn)上崗”制度，參與對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師待業(yè)的管理，損害了會(huì)計(jì)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)法則，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)一監(jiān)管。

　　2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理及人員素質(zhì)方面的原因

　　(1)作為審計(jì)主體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)人員整體素質(zhì)不高，員工的在職培訓(xùn)不足，業(yè)務(wù)知識(shí)及專業(yè)水平適應(yīng)不了業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在原因。審計(jì)人員專業(yè)技能的不足及實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的欠缺，使其難以作出適當(dāng)?shù)膶�業(yè)判斷，從而不能把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)現(xiàn)行審計(jì)模式存在缺陷。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式與制度基礎(chǔ)審計(jì)模式關(guān)注的重點(diǎn)的差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)困境或經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)則關(guān)注較少；而現(xiàn)行審計(jì)模式還是建立在制度基礎(chǔ)審計(jì)之上的，尚未有完整的方法體系來防范和化解因舞弊、財(cái)務(wù)困境或經(jīng)營(yíng)失敗而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在扣樣審計(jì)中，審計(jì)人員不可能完全肯定把握所抽取的樣本總有差錯(cuò)存在的可能性。

　　(3)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制機(jī)制不健全。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)上的“短期化”行為，沒有建立嚴(yán)格的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制機(jī)制，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)及品牌意識(shí)，不能正確處理經(jīng)濟(jì)利益與業(yè)務(wù)質(zhì)量的辯證關(guān)系，難以主動(dòng)保持其審計(jì)服務(wù)的高獨(dú)立性，影響了執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范和業(yè)務(wù)報(bào)千的質(zhì)量。

　　由此可見，中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的汪洋大海中，還是一條飄蕩不定的小舟，充滿內(nèi)憂外患。中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師企盼著完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，凈化的會(huì)計(jì)市場(chǎng)和理性的委托人基群早目形成。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)關(guān)注執(zhí)業(yè)環(huán)境中法律、法規(guī)不健全而旨發(fā)的種種問題，吏需要注意自身的修煉。新的體制為注冊(cè)會(huì)計(jì)師開拓了新的視角、新的思想，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅要面對(duì)如何打破傳統(tǒng)觀念，引入新的管理機(jī)制，創(chuàng)建新的管理模式，而且如何以獨(dú)致電的洞察力、科學(xué)的控制技能來抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更是擺在注冊(cè)會(huì)計(jì)師面前的新課題。

　　二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理

　　近年來，風(fēng)險(xiǎn)已成為我國(guó)社會(huì)生活中的一個(gè)流行詞，也是我和我的同仁們心中揮之不去的陰影。風(fēng)險(xiǎn)是金融產(chǎn)品的天然屬性，防范金融風(fēng)險(xiǎn)需要金融創(chuàng)新；風(fēng)險(xiǎn)也是審計(jì)職業(yè)的天然屬性，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)然也需要審計(jì)執(zhí)業(yè)創(chuàng)新。當(dāng)前，我們不斷地參與“制造”各種金融產(chǎn)品，其固有的風(fēng)險(xiǎn)屬性迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師要積極關(guān)注處身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理將是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的最重大的一個(gè)挑戰(zhàn)。

　　風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的涵義

　　1、什么是風(fēng)險(xiǎn)？

　　直覺上，我們都知道風(fēng)險(xiǎn)是什么：風(fēng)險(xiǎn)就是不確定性。英國(guó)學(xué)者洛倫茲·格利茨給予出的定義是：風(fēng)險(xiǎn)是指結(jié)果的任何變化。它既包括了不希望發(fā)生的結(jié)果，也包括和了希望發(fā)生的結(jié)果。

　　風(fēng)險(xiǎn)無處不在，無時(shí)不有，風(fēng)險(xiǎn)不能超越時(shí)空。我們只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生頻率和減小損失的程度，而不可能完全消滅風(fēng)險(xiǎn)。某一具體風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生具有偶然性，而大量風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生則具有必然性。一定條件下，對(duì)大量獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)致?lián)p事件的統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以比較準(zhǔn)確地反映風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)律性，從而使講師與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)成為可能。

　　2、什么是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？

　　對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的兩個(gè)層次：

　　（1）狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指發(fā)表了不下正當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。包括：會(huì)計(jì)報(bào)表沒有公允揭示而審計(jì)人員認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)（β風(fēng)險(xiǎn)—誤受險(xiǎn)）。會(huì)計(jì)報(bào)表總體上已公允揭示面審計(jì)人員卻認(rèn)為沒有公允提示的風(fēng)險(xiǎn)（α風(fēng)險(xiǎn)—誤拒險(xiǎn)）。實(shí)務(wù)中誤受險(xiǎn)較常見，而誤拒險(xiǎn)會(huì)影響審計(jì)效率。

　�。�2）廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，即雖然審計(jì)人員為某一客戶提供的審計(jì)報(bào)告允當(dāng)，但仍由客戶的關(guān)系而受到傷害的風(fēng)險(xiǎn)。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于會(huì)計(jì)報(bào)表差錯(cuò)引發(fā)的，而經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)更多的是因客戶管理當(dāng)局舞弊、財(cái)務(wù)困境或經(jīng)營(yíng)失敗引發(fā)。

　　3、什么是風(fēng)險(xiǎn)管理？

　　風(fēng)險(xiǎn)管理是指如何避免由于工作疏忽面導(dǎo)致可能產(chǎn)生的損失，或者就是指出這種工作疏忽。如果風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏成效，其后果相當(dāng)嚴(yán)重。由于這種工作疏忽，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的風(fēng)險(xiǎn)有：

　　（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的聲譽(yù)受到損害，陷入“聲譽(yù)困境”；
　�。�2）失去大量的業(yè)務(wù)或客戶；
　�。�3）取得新業(yè)務(wù)或客戶的難度更大；
　�。�4）付出處理索賠或爭(zhēng)執(zhí)的代價(jià)；
　�。�5）賠償。

　　風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以識(shí)別、估計(jì)、評(píng)估和控制的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要善于識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，敢于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，既不能無視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，也不能因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在而怯于承接審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)具備化險(xiǎn)為夷的能力。具體而言，就是要逐步建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。

　　1、樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

　　對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)何時(shí)會(huì)產(chǎn)生以及可能產(chǎn)生的后果，盡管無法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，但審計(jì)人員仍可通過適當(dāng)?shù)姆椒▽⑵淇刂圃诳山邮艿姆秶鷥?nèi)。牢固樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)觀念、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。時(shí)至今目，某些人仍認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是一種“軟性的”東西，無法把握。在工作中，很多看起來似乎是細(xì)小和微不足道的細(xì)節(jié)，往往會(huì)因缺乏風(fēng)險(xiǎn)的洞察意識(shí)而釀成差錯(cuò)，招致?lián)p失。

　　2、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)

　　為從組織上保證風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，可以稱之為“風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)”。該委員會(huì)應(yīng)由具有高超專業(yè)技術(shù)、良好職業(yè)操守和善于作出正確決策的經(jīng)理以上的人員組成，人數(shù)一般為3至5人，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為5至7個(gè)。該機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)是：在延攬客戶時(shí)，對(duì)潛在客房進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，幫助決策者甄選客戶；在業(yè)務(wù)執(zhí)行的全過程中充當(dāng)“咨詢伙伴”，跟進(jìn)所有重大事項(xiàng)；在報(bào)價(jià)段，對(duì)結(jié)果的適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)。

　　3、客戶甄選

　　客戶的素質(zhì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要的潛力在因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎甄別、選擇客戶是防范職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，避免不必要訴訟事件發(fā)生的第一道防線。不但客戶在挑選我們，我們也要挑選客戶。我們應(yīng)該遠(yuǎn)離那些缺乏誠(chéng)信、正直品格的客戶，以贏得社會(huì)對(duì)我們的信任。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在甄選客戶時(shí)要解決的問題是：這一客戶是否存在不可控制的和不可接受的風(fēng)險(xiǎn)？或者說這項(xiàng)業(yè)務(wù)是否值得開展？大量事實(shí)說明，管理當(dāng)局的舞弊、財(cái)務(wù)困境或經(jīng)營(yíng)失敗是導(dǎo)致審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。

　　在判斷管理當(dāng)局是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)該注重公司管理層和大股東的誠(chéng)信、聲譽(yù)及態(tài)度，包括公司管理層和大股東的職業(yè)道德，所從事行業(yè)的特性和合法性，公司的控制環(huán)境，是否存在參與舞弊的動(dòng)機(jī)，公司管理層對(duì)要求完成的工作的范圍和時(shí)間安排的態(tài)度，公司管理層對(duì)重大法律、會(huì)計(jì)問題的態(tài)度。為此，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：公司管理層和大股東對(duì)期詐、舞弊所持的態(tài)度；高層決策是由某一個(gè)還是董事會(huì)控制；公司高級(jí)管理人員的職位或報(bào)酬是否因?yàn)楣�司�?cái)務(wù)績(jī)效等因素而受到威脅；公司是否急于達(dá)致電盈利目標(biāo)；是否存在重大內(nèi)控缺陷；公司過去的聲譽(yù)如何等等。

　　在評(píng)估客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)該取得潛在客戶的財(cái)務(wù)狀況及其未來發(fā)展前景的有關(guān)住處還要關(guān)注整個(gè)商業(yè)環(huán)境、客戶所從事的行業(yè)以及在行業(yè)中的地位等。

　　對(duì)客戶甄選首稱應(yīng)系統(tǒng)地收貪婪 信息，然后根據(jù)信息對(duì)潛在客戶涉及的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，采用哪種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分的形式，最后是由風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)作出同意或否定的決策。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分高并不一定意味著應(yīng)該否定這一客戶，要作出判斷的是：是風(fēng)險(xiǎn)過高而解除客戶關(guān)系，還是可以采取專門的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施來處理存在的具體問題，從而繼續(xù)發(fā)展與客戶的關(guān)系。應(yīng)當(dāng)引丐注意的是，以考慮客戶與原會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)是明智之舉。許多國(guó)家認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受客戶委托前，先向客戶以前聘用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師就“有無需要注意的事項(xiàng)”進(jìn)行函證是恰當(dāng)?shù)淖龇�，尤其是在接受原信譽(yù)較好、質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶委托時(shí)應(yīng)特別謹(jǐn)慎。

　　另外，客戶甄選并非只是對(duì)新客戶才適用的，客戶更換管理層，陷入財(cái)務(wù)困境等問題會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)，不斷對(duì)客戶進(jìn)行再評(píng)估，確倚客廖的現(xiàn)狀符合風(fēng)險(xiǎn)管理的要求是極為重要的。

　　4、審計(jì)方法體系

　　科學(xué)的審計(jì)方法體系是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本保證。

　　目前，我們的審計(jì)方法體系是建立在制度基礎(chǔ)審計(jì)之上的。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的也是制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，這是與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所處的特定環(huán)境相適應(yīng)的。它要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有全面了解，強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制的研究評(píng)價(jià)，并以此決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式盡管也關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，但它并不將降和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)的全過程。同時(shí)，因其著眼點(diǎn)在內(nèi)部控制，而易忽視產(chǎn)生審講風(fēng)險(xiǎn)的其它環(huán)節(jié)，使某些重大差錯(cuò)和舞弊仍未能被發(fā)現(xiàn)。

　　制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的不足，導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的出現(xiàn)。目前國(guó)際會(huì)計(jì)公司普遍采用了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。它立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，據(jù)此擬定審計(jì)計(jì)劃，并將分析性箸核的方法貫穿審計(jì)全過程，使審計(jì)人員關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第個(gè)環(huán)節(jié)，只要審計(jì)人員認(rèn)為可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平范圍內(nèi)，便可發(fā)表審計(jì)意見。因此，它可以將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)胤峙湓诟唢L(fēng)險(xiǎn)，也有利于減輕審計(jì)人員的責(zé)任，提高審計(jì)工作效率。

　　盡管風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式有其優(yōu)越之處，但目前能否在我國(guó)普遍推行，值得商榷。不過我們認(rèn)為將制度基礎(chǔ)審計(jì)模式與風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式有機(jī)地結(jié)合卻是非常必要的。我們可以在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的觀念以及有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制等方法引入，以彌補(bǔ)制度基礎(chǔ)審計(jì)模式中對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的研究與主體也是不可或缺的。

　　5、質(zhì)量控制

　　質(zhì)量是任何有效風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的一個(gè)基本要素。審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)程越嚴(yán)密，審講風(fēng)險(xiǎn)就越能控制在可接受的范圍之內(nèi)。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，迫使審計(jì)職業(yè)界針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，不斷完善有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)然迫使各會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身的生存與發(fā)展而完善有關(guān)的審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)程。

　　制定一套完整嚴(yán)密的審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)程，并促使審計(jì)人員遵照?qǐng)?zhí)行，可據(jù)以識(shí)別、估計(jì)、評(píng)估和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，遂以保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量和信譽(yù)。

　　a、全面質(zhì)量控制

　　包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力的標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)工作委派方式、審計(jì)過程人員的督導(dǎo)要求、專家咨詢的合理利用、業(yè)務(wù)承接的必要考慮以及審計(jì)質(zhì)量規(guī)程的監(jiān)控程序等政策的厘定。

　　b、審計(jì)約定項(xiàng)目全過程的控制

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂——審計(jì)計(jì)劃的擬定和批準(zhǔn)——審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間、費(fèi)用控制——重大疑難問題請(qǐng)示報(bào)告——審計(jì)過程的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核——委托單位管理當(dāng)局聲明書的獲取——審計(jì)小結(jié)的撰寫——審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)與修訂之審批，各個(gè)環(huán)節(jié)均應(yīng)建立相應(yīng)的控制程序。

　　c、三級(jí)審核程序

　　詳細(xì)審核——對(duì)工作底稿技術(shù)上的準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行審核，通常由外勤主管負(fù)責(zé)。

　　一般審核——對(duì)審計(jì)工作從整體上審核是否允當(dāng)，通常由項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理實(shí)施。

　　重點(diǎn)審核——對(duì)一般審核足夠與否予以評(píng)估，并就所有重要審計(jì)領(lǐng)域?qū)嵤┨囟ǖ膶徍顺绦�，通常�?yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人進(jìn)行。

　　6、員工素質(zhì)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工的素質(zhì)與風(fēng)險(xiǎn)管理息息相關(guān)。在會(huì)諸行動(dòng)的整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制的過程中，最大的問題就在于使員工理解因風(fēng)險(xiǎn)管理的需要而實(shí)施的行為準(zhǔn)則，并認(rèn)識(shí)到這種行為的準(zhǔn)則適用于每個(gè)人，從而改進(jìn)他們的行為方式，也就是說沒有誰能將風(fēng)險(xiǎn)管理置身事外。因此，員工挑選和培訓(xùn)顯得非常重要，它旨在取得足夠的技能和能力，即確保員工遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，具備和維持必要的專業(yè)知識(shí)和勝任能力。

　　應(yīng)明確每一級(jí)員工所需具備的特點(diǎn)、能力和屬于較為“軟性”的個(gè)人分析與交流溝通技能，作為挑選員工的目標(biāo)，經(jīng)過適當(dāng)?shù)拿嬖嚭蜏y(cè)試，判明其專業(yè)技能和其它方面是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的需要。

　　員工培訓(xùn)應(yīng)包括有計(jì)劃的集中培訓(xùn)和在職培訓(xùn)，除每年針對(duì)各級(jí)別的員工提供集中培訓(xùn)外，在職培訓(xùn)也是一個(gè)重要的方面，員工能在實(shí)務(wù)中吸取經(jīng)驗(yàn)，工作的情況及時(shí)得到評(píng)估和反映，這更易促進(jìn)員工樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

　　7、責(zé)任限制

　　如果出現(xiàn)職業(yè)疏忽，須對(duì)客戶或第三方承擔(dān)責(zé)任時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶簽訂的業(yè)務(wù)約定書中關(guān)于責(zé)任限制的條款就顯得極為重要。

　�。�1）業(yè)務(wù)約定書中應(yīng)明確業(yè)務(wù)范圍，從而避免產(chǎn)生誤解。雙方一旦約定即應(yīng)簽署業(yè)務(wù)約定書，包括業(yè)務(wù)約定條款、業(yè)務(wù)的具體范圍。此外，約定書還應(yīng)說明公司管理層與會(huì)計(jì)師雙方各自應(yīng)負(fù)的責(zé)任以及對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)存在的任何固有限制�；蛘撸�以上內(nèi)容可以在業(yè)務(wù)報(bào)告書中詳細(xì)描述。

　�。�2）在業(yè)務(wù)開始時(shí)就應(yīng)明確報(bào)告的目的和報(bào)告許可接受人，同時(shí)還應(yīng)盡量限制任何第三方使用報(bào)告中的結(jié)論。此外，在簽署業(yè)務(wù)約定書及報(bào)告書時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮當(dāng)客戶出現(xiàn)欺詐或提供虛假信息時(shí)要心里完全解除承擔(dān)的責(zé)任。

　　8、風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬

　　如何處理好風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系，直接影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存。一味地追求報(bào)酬而置風(fēng)險(xiǎn)于不顧，也許能維持一時(shí)的興旺，但不具有生命力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須解決的是盡量消除可接受風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)采取適當(dāng)措施應(yīng)付無法消除的風(fēng)險(xiǎn)。其中所涉及的一個(gè)要素就是確保其取得的報(bào)酬與其準(zhǔn)備接受的風(fēng)險(xiǎn)程度相當(dāng)。

　　美國(guó)VLACOM公司董事長(zhǎng)薩姆·萊德斯迪在99`上�！敦�(cái)富》論壇發(fā)表的一段話對(duì)我們很有啟示，他說：小心謹(jǐn)慎是對(duì)的，但有時(shí)太過分了成功的機(jī)會(huì)就少。你必須要做好準(zhǔn)備冒一定的風(fēng)險(xiǎn)，但是一下要是經(jīng)過深思熟慮的風(fēng)險(xiǎn)。如果把小心謹(jǐn)慎同智悲融合在一起，挑選恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，加上個(gè)人的投入，你就有取得成功的機(jī)會(huì)。